Нарахування податку на майно: проводки в бухгалтерії

Формування бюджетів різних рівнів відбувається за рахунок стягнення державою частини доходу організацій і його перерозподілу. Податкові платежі конкретного суб'єкта господарської діяльності залежать від багатьох факторів: напрями роботи, обраного режиму, наявності розрахункової бази і т. Д. Наприклад, нарахування податку на майно, проводки, що складаються в бухгалтерському обліку у зв'язку з даним процесом, повинні контролюватися ретельно. У випадку помилки в розрахунках або кореспонденції санкції фіскальних органів можуть бути відчутні для бізнесу.

Податки

Всі обов'язкові платежі, що перераховуються фізичними та юридичними особами в державну скарбницю, чітко регламентуються відповідними нормативними актами. Податковий кодекс РФ прописує обов'язкові елементи кожного виду внесків: ставка, база, суб'єкт. Макроекономічні показники держави формуються на підставі сукупного доходу, отриманого від суб'єктів господарської діяльності, які працюють на його території. Найбільші надходження до бюджетів відбуваються за рахунок стягнення чотирьох основних податків:

- на прибуток (юридичні особи);

- прибутковий (резиденти);

- ПДВ (споживачі);

- майновий (громадяни РФ і організації, здійснюють діяльність на її території).

Зобов'язання щодо внесення відповідних платежів для юридичних осіб наступають з моменту реєстрації їх як суб'єкта господарської діяльності. Податок на додану вартість включається в ціну товару або послуги, що підлягають реалізації на території РФ. Платежі на отриманий дохід перераховують всі працюючі громадяни та організації, які його отримують. Податок на майно організацій (нарахування і сплати) лягає на всі підприємства і приватних осіб, які мають у власності дані об'єкти. Для організацій, що здійснюють господарську діяльність, підставою для сплати обов'язкових внесків є дані бухгалтерського обліку.

Нарахування податку на майно

Проводки, що відображають розрахунок і перерахування обов'язкового платежу, складають всі організації, що мають об'єкти основних фондів виробничого і невиробничого призначення. Основною вимогою для виникнення зобов'язання є реєстрація та здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства на території РФ. При цьому воно повинно мати на балансі об'єкти основних фондів. Податковим кодексом визначено ряд підприємств, звільнених від сплати майнових зобов'язань, до них відносять:

- релігійні об'єднання;

- організації інвалідів;

- установи виправній системи;

- дороги федерального призначення, залізничні колії, трубопроводи, лінії електропередач;

- фармацевтичні лабораторії та виробництва;

- футбольні асоціації;

- ІП, що застосовують спрощені режими оподаткування;

- організаторів Паралімпійських та Олімпійських ігор.

Платниками податків не визнаються організації, що звільняються на регіональному рівні. Як правило, цю пільгу отримують підприємства житлово-комунальної сфери, сільськогосподарські, муніципальні, заклади охорони здоров'я. Стаття № 374 НК РФ містить повний перелік платників податку на майно.

База

Майно, внесене у спільну діяльність, рухоме, здане в оренду, передане в тимчасове довірче володіння, нерухоме є об'єктом розрахунку такого виду обов'язкового платежу, як податок на майно. База для нарахування відображається у бухгалтерському обліку підприємства на рахунку № 01. Іноземні організації, що здійснюють діяльність на території РФ, ведуть бухгалтерський облік згідно російським нормативним документам. Вони також є податковими резидентами і зобов'язані здійснювати нарахування податку на майно. Проведення у бухгалтерські реєстри, формування оподатковуваної бази, розрахунок суми податку іноземні компанії виробляють в порядку, передбаченому статтями Податкового кодексу РФ, якщо немає додаткових нормативних документів, прийнятих регіональними фіскальними органами. Об'єктом обчислення платежу не можуть бути:

- пам'ятники історичної та культурної спадщини (світового, федерального, регіонального рівня);

- земельні ділянки (обкладаються іншим видом податку);

- майно Міністерства оборони, поліції, системи виправних установ;

- природні, водні ресурси;

- космічні об'єкти;

- установки ядерного типу, площі, відведені для зберігання радіоактивних відходів;

- суду і криголами.

Визначення бази

Кожен суб'єкт, який здійснює діяльність будь-якого виду на території РФ, самостійно визначає вартість майна, що перебуває на балансі. Відповідно, формує базу і порядок нарахування податку на майно. Зізнається правильним розрахунок, вироблений за середньою залишкової вартості об'єктів основних фондів.

При цьому в дану величину включаються всі аналітичні позиції рахунки 01. Наявність відокремлених підрозділів або філій в інших регіонах є чинником зміни ставки або перерозподілу суми між бюджетами різних суб'єктів РФ. Оподатковуваний база може бути сформована узагальненим показником в головному підприємстві.

Розрахунок бази

Середньорічна вартість майна підприємства обчислюється на підставі даних балансу. Вона дорівнює різниці між сумами, врахованими на рахунку 01 і 02. Нарахування податку на майно в 1С та інших бухгалтерських базах значно економить час бухгалтера, так як формування залишкової вартості відбувається автоматично при закритті звітного періоду. При цьому нарахована амортизація віднімається від початкової ціни, за якою об'єкт основних фондів пріходовалі і вводився в експлуатацію. Залишкова вартість всіх об'єктів майна підсумовується. Отримане значення ділиться на кількість місяців, збільшене на один: 4 - при квартальному розрахунку, 13 - при річному.

Ставка

Нарахування податку на майно відображається на фінансовому результаті підприємства, але його розмір прямо залежить від кількості одиниць обладнання та його вартості. Верхня межа ставки даного виду обов'язкового платежу прописаний в НК, він становить 2,2% від обчислюється бази. Диференціація допускається тільки у встановленому діапазоні і визначається нормативними актами регіонального характеру, категорією платника і призначенням майнових об'єктів. Ставка податку залежить тільки від місця реєстрації господарюючого суб'єкта. Перераховані кошти надходять у казну відповідного регіону. У більшості випадків місцеві влади застосовують максимально допустиме значення - 2,2%.

Терміни сплати

Бухгалтерський облік нарахування податку на майно ведеться протягом усього звітного періоду (року). Податковий кодекс регламентує оплату авансових платежів один раз на квартал. Розрахунок річного значення податку здійснюється з урахуванням перерахувань за вказаний період. Термін подачі декларації та оплати - 30 березня року, наступного за звітним. При перерахуванні авансових платежів необхідно вкластися в 30 днів з моменту закінчення чергового кварталу. Одночасно по електронних каналах зв'язку передається декларація, якщо в ИФНС розрахунок надходить на паперовому носії, то його відправляють за 10 днів до встановленого терміну. Стаття 383 Податкового кодексу регламентує порядок подання відомостей і дату. Платники податків можуть скористатися відображеної в основному документі інформацією, якщо немає нормативних актів регіонального значення, що прописують інші дані.

Нарахування

Сумові значення податку на майно підприємств розраховується як добуток ставки (2,2%) та оподатковуваної бази (обчисленої попередньо). Підсумкова величина визначається за звітний рік з урахуванням вироблених авансових платежів. Період розрахунку залежить від часу постановки підприємства на податковий облік. Якщо підрозділи і дочірні організації ведуть бухгалтерський облік самостійно, то на підставі даних свого балансу платять податок за місцем реєстрації. При цьому головна організація звітує тільки за власне майно. Для нарахування авансових платежів добуток ставки й оподатковуваної бази ділиться на чотири кожен квартал. За результатами звітного періоду середньорічна вартість майна коригується на значення вибулих (ліквідованих, реалізованих) основних фондів. При припиненні діяльності підприємство звітує і виробляє відповідні платежі за підсумками періоду роботи, т. Е. Залік сплачених авансів відбувається в момент зняття організації з обліку.

Облік

Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами виробляє кожен суб'єкт господарської діяльності. Для цілей бухгалтерського обліку створений рахунок 68, який в кореспонденції з регістрами витрат і грошових коштів відображає процеси нарахування та оплати зобов'язань організації перед державою. У ньому відбиваються всі види податкових платежів, що виникають у відповідності зі сферою діяльності і системою ведення обліку на підприємстві.

Бухгалтерські проводки по нарахуванню податку на майно мають такий вигляд:

1. Дт 91/2 Кт 68 / субрахунок - податок на майно нарахований і включений до складу інших витрат;
2. Дт 44, 26 Кт 68 / субрахунок - нарахований податок віднесено на загальногосподарські витрати підприємства або на торгові витрати.

Обидва варіанти не суперечать законодавству РФ і застосовуються найчастіше. При виборі і використанні способу розподілу витрат необхідно прописати відповідний спосіб в обліковій політиці. Заниження бази оподаткування, некоректне рознесення сум по регістрах обліку є порушеннями, які можуть спричинити санкції фіскальних органів від штрафу до адміністративної відповідальності. Нарахування податку підприємствами, що знаходяться на спеціальних режимах оподаткування, залежить від обраної системи обліку. Організації, що працюють на ЕНВД, податок на майно не платять. Спрощена система (15% дохід - витрата) має на увазі сплату зобов'язання з подальшим віднесенням його до складу витрат. При ССО (6%) податок сплачується у разі наявності у власності організації майна, але його відносять на власні витрати.

Оплата

Нарахування податку на майно, проводки і розрахунки, що складаються бухгалтером, контролюються податковою інспекцією з метою отримання достовірної інформації з зараховуються до бюджету платежами. Кредит рахунку 68 з відповідним аналітичним обліком призначений для узагальнення даних при обчисленні. Для закриття регістра отриманий при підрахунку оборотів результат повинен бути оплачений підприємством на відповідний рахунок. У цьому випадку складається наступна кореспонденція: Дт 68 / субрахунок Кт 51, 55, 52 - нарахований податок на майно підприємства перерахований з розрахункового, спеціального або валютного рахунку. При перерахуванні необхідно перевірити правильність реквізитів одержувача і код платежу.