Непрямі витрати - що до них належить? Бухгалтерія підприємства

Витрати організації представляють собою зменшення економічної вигоди внаслідок вибуття активів. В якості останніх можуть виступати грошові кошти або інше майно. Витрати організації - це також виникнення зобов'язань, яке призводить до зменшення капіталу підприємства (крім скорочення внесків за рішенням засновників).

Класифікація

Залежно від реалізаційних (виробничих) обсягів виділяють змінні і постійні витрати. Перші змінюються пропорційно кількості вироблюваної продукції, наданих послуг, виконуваних робіт. Постійні витрати існують незалежно від обсягів виробництва. У цю категорію входять деякі податки, оплата охорони, амортизація, орендні платежі, зарплата керівного апарату і так далі. Витрати можуть бути накладними або непрямими. Дана класифікація проводиться по зв'язку витрат з технологічним процесом. Залежно від рівня агрегування витрати можуть бути одноелементними або комплексними. Також існують прямі і непрямі витрати виробництва.

НК РФ

У ст. 271-273 гл. 25 для суб'єктів, які виплачують податок на прибуток, передбачається два варіанти визначення доходів і витрат:

1. Метод нарахування. Він вважається універсальним і може використовуватися у всіх випадках.
2. Касовий метод. Цей варіант в деяких випадках зручний, але має свої обмеження.

За ст. 318, п. 1 НК, платники, що використовують метод нарахування, зобов'язані розділити витрати на непрямі і прямі. Це обумовлено різними умовами визнання їх у податковій звітності. Розглянемо далі докладніше, що собою являють непрямі витрати, що до них ставиться.

Загальна характеристика

Прямі витрати відносяться до витрат поточного податкового (звітного) періоду в міру реалізації товару / роботи / послуг. Вони включені у вартість продукції за ст. 319 НК. Іншим способом визначаються непрямі витрати. Що до них відноситься? Вони являють собою комплекс витрат, що стосуються технологічного процесу, які економічно недоцільне або не можна віднести безпосередньо на певні види виробів. Розподіл непрямих витрат здійснюється в повному обсязі в тому ж податковому періоді, в якому вони виникли. Це означає, що якщо навіть реалізації не було, ці витрати знижують оподатковуваний прибуток за даний часовий проміжок.

Непрямі витрати: що до них належить?

Ці витрати розділені на дві основні категорії:

1. Загальногосподарські. Вони не пов'язані безпосередньо з технологічним циклом підприємства. Облік непрямих витрат у цьому випадку здійснюється за рах. 26. Такі витрати стосуються керівництва технологічним процесом.
2. Загальновиробничі. До них відносять загальноцехові витрати на обслуговування, організацію і керівництво технологічним процесом. Проводки з бухобліку здійснюються на рах. 25.

Кожна з цих категорій, у свою чергу, має класифікацію.

Витрати на експлуатацію та утримання обладнання

Вони являють собою непрямі витрати. Що до них відноситься? У цю категорію входять витрати на:

• Амортизацію обладнання і транспорту.
• Поточний ремонт та догляд за машинами.
• Енергію для обладнання.
• Заробітну плату та нарахування на соціальні потреби співробітників, що обслуговують машини.
• Переміщення матеріалів, готової продукції, напівфабрикатів всередині підприємства.
• Послуги допоміжних цехів з обслуговування робочих місць і машин.
• Інші операції, що стосуються обладнання.

Загальноцехові витрати

Ці непрямі витрати стосуються управління технологічним процесом. У них входять витрати, пов'язані з:

1. Підготовкою та організацією виробничих операцій.
2. Змістом керівного апарату технологічних підрозділів.
3. Амортизацією споруд, будівель, виробничого інвентарю.
4. Забезпеченням нормальних робочих умов.
5. Утриманням і ремонтом споруд, інвентарю, будівель.
6. Підготовкою і профорієнтацією кадрів.

Загальногосподарські витрати

У цю категорію включені:

1. Адміністративно-управлінські витрати.
2. Витрати на робочу силу. Мова ведеться, зокрема, про набір, відборі, підготовці керівників, навчання, перепідготовку на підвищення кваліфікації.
3. Витрати на технологічне управління.
4. Оплата послуг, отриманих від зовнішніх організацій.
5. Витрати на виробниче керівництво.
6. Утримання будинків, інвентарю, споруд.
7. Витрати на управління постачальницько-заготівельної, фінансово-збутовою діяльністю.
8. Обов'язкові податки, збори, відрахування і платежі за передбаченим у законодавстві порядку.

Специфічною рисою загальногосподарських витрат виступає те, що в рамках масштабної бази вони незмінні. Їх можна відкоригувати керівними рішеннями. Змінити ступінь їх покриття можна обсягом реалізації.

Масштабна база

Під нею в управлінському аналізі слід розуміти конкретний інтервал реалізаційної / виробничого обсягу, в межах якого витрати мають чітко виражене поведінку. Приміром, у підприємства в розпорядженні знаходиться верстатний парк в обсязі 10 одиниць. Щорічно випускається 1 млн виробів на рік. Амортизація по основних засобах складає 500 тис. Р. Керівництво прийняло рішення про подвоєння обсягу виробництва. Для цього в експлуатацію було введено додатково 10 верстатів. Масштабна база до цього моменту була 0-1 млн виробів. Після збільшення верстатного парку вона стала 1-2 млн.

Накладні і основні витрати

Дана класифікація проводиться за призначенням витрат. Накладними іменують витрати, що стосуються управління підприємством. Основними витратами називають ресурси всіх видів. Це, зокрема:

1. Предмети праці в формі основних матеріалів, сировини, придбаних напівфабрикатів.
2. Амортизація основних фондів виробництва.
3. Зарплата робітників, зайнятих в технологічному (основному) процесі.

Виникнення цих витрат пов'язано з випуском виробів. Ці витрати на будь-якому підприємстві формують значиму частину витрат. Накладні витрати виникають при реалізації керівних функцій. За своїм призначенням, ролі і характером вони істотно відрізняються від виробничих завдань. Такі витрати зазвичай стосуються організації діяльності підприємства. У проводки з бухобліку вони включаються за методом перенесення витрат на носій.

Порядок поділу витрат

Визначення того, які витрати непрямі, а які прямі, здійснюється залежно від специфіки діяльності підприємства. Фірма, зокрема, може:

1. Випускати продукцію, виконувати роботи.
2. Надавати послуги.
3. Здійснювати продаж продукції.

Для торговельних підприємств розподіл непрямих витрат і прямих витрат здійснюється незалежно від способу визначення податку на прибуток. Як вище було сказано, це може бути метод нарахування або касовий варіант розрахунку. До прямих витрат відносять:

1. Витрати на доставку продукції до складу споживача, якщо вони не включені в ціну товару.
2. Вартість придбання виробів, які реалізовані в податковому періоді.

Прямі витрати включаються до розрахунку по ходу продажу продукції. Усі інші витрати, за винятком позареалізаційних, відносять до непрямих. Ці витрати знижують дохід від реалізації в поточному місяці. Прямі витрати списуються в міру продажу покупних виробів, у собівартість яких вони включені. Непрямі витрати беруться до уваги при нарахуванні податку на прибуток.

Підприємства, що займаються випуском товару

Для виробничих компаній перелік прямих витрат встановлено в ст. 318, п. 1 НК. У цю категорію включені витрати на:

1. Придбання матеріалів та сировини, що застосовуються у випуску продукції або виконанні робіт, комплектуючих, що використовуються при монтажі, напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці.
2. Зарплату співробітників, зайнятих у технологічному процесі, нарахування внесків на обов'язкове (медичне та соціальне) страхування і від профзахворювань і нещасних випадків.
3. Амортизація по основних засобів, задіяних у випуску товару.

Усі інші витрати, крім позареалізаційних, відносяться до непрямих.

Підприємства, які надають послуги

Для таких компаній поділ на прямі і непрямі витрати можна здійснювати так само, як і для виробництв. Однак в правилах визнання витрат тими чи іншими є істотна відмінність. Під послугою слід розуміти діяльність, результат якої не має матеріального вираження. Вона реалізується і споживається в ході здійснення. У цьому зв'язку, компанії, що надають послуги, не зобов'язані проводити розподіл прямих витрат між витратами поточного періоду і ціною послуг, які не були прийняті замовниками по його закінченні. Про це сказано в Листі Мінфіну від 15 червня 2011 року. Усі витрати (і непрямі, і прямі) такі підприємства можуть визнавати в поточному періоді. Даний порядок необхідно закріпити у фінансовій політиці компанії.

Відсутність прибутку

Якщо за звітний період не було отримано доходів, то підприємство може визнати виключно непрямі витрати. Прямі витрати, включені в залишки нереалізованої продукції, використовувати в розрахунках на прибуток не можна. Якщо компанія нічого не продала, то, відповідно, у неї немає прямих витрат. Що стосується непрямих витрат, то до отриманої виручки вони не прив'язані і не можуть враховуватися в поточному періоді. Разом з цим, якщо конкретна витрата не приносить прямого прибутку, це не означає, що вона необґрунтована. Досить того, щоб вона була необхідна для здійснення діяльності, підсумком якої стане отриманий прибуток. Непрямі витрати, таким чином, можна враховувати у зменшення бази оподаткування і тоді, коли виручка ще не надійшла. Мається на увазі дохід у поточному періоді.

1С: непрямі витрати

Методи визначення витрат в податкової документації описуються у відповідному регістрі. Користувачеві необхідно самостійно вказати перелік прямих витрат. Все, що не буде вказано в цьому регістрі, програма інтерпретує як непрямих витрат. Прямі витрати підприємство стверджує в своїй фінансовій політиці. Реєструвати перелік, таким чином, доцільно через відповідну вкладку. Для цього слід перейти в "Податок на прибуток". Потім потрібно натиснути на "Вказати список (перелік) прямих витрат". Якщо в регістрі відомостей не міститься записів, програма запропонує їх внести автоматично. Кожен пункт у ньому представлений в якості умови для визнання витрати прямій. Фактичне поділ витрат у податковій звітності здійснюється після закінчення місяця регламентним документом, що закриває рахунки бухобліку (26, 25, 23, 20).

Етапи визнання витрат в програмі

Розглянемо, як буде "міркувати" документ, що закриває рахунки бухобліку, щоб розділити витрати на непрямі або прямі. Спрощено можна виділити наступні етапи:

1. Для поточного періоду (наприклад, березень 2012-го) для підприємства в регістрі "Журнал проводок" документ веде пошук всіх записів певного типу.
2. Серед знайдених пунктів для подальшого аналізу відбираються ті, дата яких не раніше, ніж в шаблоні регістру "Методи визначення непрямих і прямих витрат у НУ (податковому обліку)".
3. Якщо в шаблоні не вказано реквізит "Підрозділ", то розглядаються записи, зазначені в будь-якому підрозділі.
4. Якщо не заповнена "Стаття витрат", це не означає, що будуть розглядатися будь-які такі статті. До уваги приймаються тільки ті, у яких в рядку "Вид витрати" стоїть значення "Інші витрати".

Якщо запис у фінансовій звітності буде задовольняти зазначеним вище умовам, то сума буде віднесена до прямих витрат. Якщо в бухобліку буде виявлений витрата, для якого немає відповідного шаблону в регістрі, то в НУ він буде визнаний як непрямий. Його програма спише в дебет відповідного субрах. рах. 90.08.

Важливий момент

Слід розуміти, що до дати закриття місяця витрати підприємства на випуск продукції не розділяються. Згідно налаштуванням плану рахунків, їх, як витрати, відображають у момент фіксування господарської операції в бухгалтерському та податковому обліках. Крім цього, є ще один важливий момент. Слід розуміти, за яких саме налаштуваннях з'являються ті чи інші проводки в НУ і БО. Стан прапорця "за методом директ-костинг" буде впливати на складання проводок виключно в бухгалтерському обліку при закритті місяця. Ця позиція ніяким чином не стосується НУ. У податковому обліку витрати на собівартість або управлінські витрати списуються в залежності від їх характеру. Прямі витрати переводяться в кінці місяця на дебет рах. 90.02.1, що фіксує виручку з діяльності з основною системою оподаткування. Непрямі витрати при цьому прямо відносять на дебет рах. 90.08.1.

Висновок

Точний список прямих витрат, що стосуються реалізації та виробництва, підприємство встановлює самостійно. Цей перелік слід включити у фінансову політику компанії. Розподіл видатків при цьому здійснюється з урахуванням специфіки галузі та технологічного процесу. Формування переліку витрат повинно мати економічне обгрунтування. Непрямими витратами можна визнати тільки ті, які не можна віднести з об'єктивних причин до прямих витратам. Приміром, витрати на матеріали та сировину включаються до собівартості виробів. Такі витрати завжди прямі і не можуть бути непрямими.