Збитки від продажів: проводки, облік

Організації, які займаються оптовою торгівлею, зберігають на складах запаси продукції. Від морально застарілих товарів періодично потрібно позбавлятися. Їх можна списувати або реалізовувати за ціною нижче собівартості. Підприємства також можуть продавати обладнання по договірної вартості, яка нижче балансової. Як у таких випадках списати збиток від продажу ОС?

Законодавство

Збиток, який утворюється в результаті продажу обладнання, розглядається платником податків у складі витрат з податку на прибуток (ст. 268 НК РФ). Він включається до складу інших витрат і рівними частками списується протягом строку корисного використання.

У СУ для відображення інформації про купівлю-продаж ОС використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати», а також субрахунок «Вибуття обрудования». За ДТ відображається вартість списаного об'єкта, в КТ - накопиченої амортизації. Після вибуття залишкова вартість списується на рахунок 91.

Продажа ОС зі збитком: проводки

• Дт01 субрахунок "Вибуття" КТ01 субрахунок "ОС у використанні" - списана первісна вартість об'єкта.
• Дт02 КТ01 субрахунок "Вибуття" - списано нарахований знос.
• ДТ91 субрахунок "Інші витрати" КТ01 субрахунок "Вибуття" - списана залишкова вартість.
• ДТ62 (76) КТ91 "Інші доходи" - продано обладнання за узгодженою ціною.
• ДТ91 "Інші витрати" Кт68 - нарахований ПДВ.
• ДТ50 (51) КТ62 (76) - надійшла оплата.
• ДТ99 КТ91 - відображено фінансовий результат.

У СУ сума збитку від реалізації обладнання в повному обсязі бере участь при визначенні кінцевого фінрезультату організації. У НУ сума збитку за звітний період відображається частково, а в БО - повністю, тобто мають місце податкові різниці. Тому додатково до наведених записам потрібно сформувати такі проводки:

- в момент реалізації: ДТ09 Кт68 - відображено податковий актив;

- щомісяця: Дт68 КТ09 - частково погашено податковий актив.

1С

Реалізація обладнання відображається у програмі на рахунку 91. Проводки формуються документом «Передача ОС». Фінансовий результат оцінюється шляхом зіставлення сум за КТ 90.01.1 і 90.02.1 по кожному об'єкту.

У документі «Операція (БУ і НУ)» на вкладці НУ слід відобразити збитки від продажів. Проводки: КТ91.09 ДТ97.03. Тимчасові різниці показуються записом КТ91.02.П ДТ97.03.

Наступний етап - заповнення довідника «Витрати майбутніх періодів»:

• Вид РБП - реалізації амортизується.
• Визнання витрат - по місяцях.
• Сума збитку.
• Початок списання - 01 число місяця, наступного за поточним.
• Закінчення списання - 30 (31) число місяця, в якому об'єкт буде повністю списаний.
• Рахунок: 91.02.
• Субконто БУ (НУ) - стаття «Фінрезультат після реалізації ОС».

Далі слід провести регламентні документи за місяць: визначення фінрезультату, розрахунки по НПП.

Реалізація ЦБ

Порядок визначення бази оподаткування регулюється ст. 214 НК РФ. Описані в ній положення застосовні до операцій реалізації, обміну, конвертації та погашення ЦБ.

Розглянемо, як розраховується прибуток, збиток від продажів. Формула:

Фінрезультат = дохід від реалізації - витрати.

Дохід враховується окремо за сертифікатами, які обертаються на ринку, і тим, які не фігурують у лістингу, але відповідають вимогам, установленим до ЦБ. Згідно НК РФ, датою його отримання зізнається:

• У грошовій формі - день перерахування коштів на брокерський рахунок довірчого керуючого або держателя ЦБ.
• У натуральній формі - день передачі доходу. Зазвичай в таких операціях одні сертифікати обмінюються на інші.

При розрахунку фінансового результату враховуються такі витрати:

• суми, що перераховуються емітенту, сплачені за договором;
• оплата послуг професійних учасників РЦБ;
• надбавка, знижка, що сплачується ПІФом при купівлі або погашенні паю;
• біржовий збір;
• сплачені податки;
• оплата послуг реєстраторів;
• суми%, сплачені держателем за позиками, отриманими для здійснення угод з ЦП;
• інші витрати, пов'язані з купівлею сертифікатів.

Якщо платник податків обміняв ЦБ, то у складі доходів визнаються тільки суми, сплачені за початкові сертифікати. Всі витрати повинні бути документарно підтверджені.

Як відображається прибуток, збитки від продажів? Проводки наступні:

• ДТ76 КТ91-1 - отримано позитивний фінансовий результат від реалізації акцій іншої організації;
• ДТ91-2 КТ58-1 (76) - списана вартість ЦП і витрати, пов'язані з їх придбанням.

Приклади

У 2014 році підприємство продало ЦБ за договорами купівлі-продажу:

• 01.04 - реалізовано 10 тис. Шт. акцій за 1500000 руб .;
• 25.04 - продано 50 акцій, не обертаються на ринку, за 50 тис. Руб.

Загальна сума витрат на зберігання першої групи ЦП склала 1300000 крб., А другий - 55 тис. Руб. Фінансовий результат розраховується окремо.

1. 1,5 - 1,3 = 0,2 тис. Руб.

2. 50 - 55 = - 0,5 тис. Руб.

Тобто організація отримала збиток від продажу акцій, які не зверталися на ринку.

Особливості

Базою для розрахунку податків є прибуток від реалізації ЦБ. При цьому, якщо у звітному періоді були здійснені угоди по необращающіхся сертифікатам, то прибуток від них зменшується на збиток, отриманий за іншим операціях з аналогічними ЦБ.

У 2015 році були здійснені 2 угоди купівлі-продажу сертифікатів, не обертаються на ринку. За однією отримано прибуток у розмірі 300 тис. Руб., А за другою - збиток у сумі 25 тис. Руб. У такій ситуації базою для розрахунку податку стане сукупний фінансовий результат: 300 - 25 = 275 тис. Руб.

Звернення векселів

Фінансовий результат від операцій з такими ЦБ визначається описаним вище способом: з доходів від реалізації віднімається сума всіх витрат. Згідно НК РФ, збиток від продажу векселя та інших ЦБ, отриманий у попередньому періоді, може зменшити податкову базу по операціях з аналогічними сертифікатами в поточному періоді. З цього випливає, що прибуток від основної діяльності не може бути зменшена на від'ємний фінансовий результат від операцій з ЦП.

Вексель можна пред'явити до оплати достроково. Для обліку фінансового результату за такими операціями, як по операціях з ЦП, необхідно, щоб векселі були придбані як ЦБ. Тобто має бути документ, що підтверджує факт купівлі-продажу сертифікату за гроші.

Якщо вексель був отриманий як засіб платежу, то фінансового результату від операцій з його погашення немає. Організації не можуть розраховувати окремо оподатковувану базу по таких угодах і відносити суму дисконту на збитки.

Компенсація

НК РФ передбачає для фізичних осіб можливість перенесення від'ємного фінрезультату на наступні податкові періоди по ЦБ, які обертаються на ринку. Збитки за операціями зменшують базу по розрахунку ПДФО. Суми, не враховані в поточному році, можуть бути перенесені на наступний рік повністю або частково. Одну й ту ж цифру витрат можна зменшувати дев'ять разів.

Продаж матеріалів зі збитком

Залишки на складах, які морально застаріли, підлягають списанню або реалізації. У другому випадку продажна ціна, швидше за все, буде менше закупівельної. Утворився збиток враховується при оподаткуванні прибутку, виручка від реалізації - у складі доходів від продажу, а витрати відносяться на витрати виробництва (ст. 268 НК РФ). Якщо ціна операції буде більш ніж на 20% відхилятися в ту чи іншу сторін від ринкової вартості аналогічних товарів, податкова може донарахувати НПП і пеню.

Операційна діяльність

Для відображення фінансового результату від звичайних видів зайнятості передбачено рахунок 90 «Продажі». До нього заводяться субрахунки, за якими відображається:

• 90.01 - Дохід від реалізації.
• 90.02 - Собівартість.
• 90.07 - Витрати на реалізацію.
• 90.09 - «Прибуток / збиток від продажу».

Приклад

За місяць в касу підприємства надійшло 900 тис. Руб. в якості виручки. Собівартість проданих товарів становить 790 тис. Руб. Витрати на реалізацію - 68 тис. Руб. Розрахуємо прибуток, збитки від продажів. Проводки:

• ДТ50 КТ90.01 - 900000 - отримана виручка.
• ДТ90.02 КТ41 - 790000 - врахована собівартість товарів.
• ДТ90.07 КТ44 - 68000 - списані витрати.

Фінансовий результат:

• ДТ90.01 КТ 90.09 - 900000
• ДТ90.09 КТ90.02 - 790000
• ДТ90.09 КТ90.07 - 68000

Підсумкове сальдо рахунку 90.09: 900 - (790 + 68) = 42000.

На кінець звітного періоду підприємство отримало прибуток.

Якби обороти по ДТ були більше, ніж по КТ, рахунок б закрився проводкою:

ДТ99 КТ 90.09 - визнаний збиток.

Товарні надбавки

Іноді ціни на продукцію змінюються в середині розрахункового періоду. Розглянемо приклад збільшення торговельної надбавки у вигляді однакового відсотка на всі товари.

Формули:

• Валовий дохід = Товарообіг * Надбавку / 100.
• Накидки = Торговельна надбавка (%) / (100 + Торговельна надбавка (%)).

У ТОВ залишок товарів по рахунку 41 на 01.07 склав 12,5 тис. Руб. Торгова націнка на 01.07 (рахунок 42) склала 3,1 тис. Рублів. У липні була закуплена продукція на суму 37 тис. Руб. без НДС. На всі товари була нарахована торгова націнку - 35%. Фірма отримала виручку у сумі 51 тис. Руб. (в т.ч. ПДВ - 7,78 тис. руб.). Витрати на реалізацію - 5 тис. Руб.

Розмір торговельної надбавки склав:

- на нові товари: 37000 х 35% = 12 950 руб.

- на реалізовану продукцію: 35% / (100 + 35%) = 25,93%.

Валовий дохід: 51 х 0,2593 / 100 = 13222 руб.

Відобразимо в БО прибутку, збитки від продажів. Проводки:

• ДТ50 КТ 90-1 - 51000 - відбитий виторг.
• ДТ90-3 Кт68 - 7780 - ПДВ.
• ДТ90-2 Кт42 - 13222 - списана сума націнки.
• ДТ90-2 КТ41 - 51000 - списана вартість реалізації.
• ДТ90-2 КТ44 - 5000 - враховані витрати на продаж.
• ДТ90-9 КТ99 - отримано прибуток у сумі: 51000 - 7 780 - (-13222) - 51000 - 5000 = 442 руб.

Можливі також випадки, коли надбавка присвоюється окремо кожній групі товарів. Тоді формула для розрахунку валового доходу буде мати вигляд:

ВД = (Товарообіг (1) x Надбавку + ... + Товарообіг (n) x Надбавку) / 100

Залишок товарів на початок місяця - 16,8 тис. Руб. Отримано продукції на суму - 33,2 тис. Руб. Товарна націнка становить 39% на залишок товарів і 26% - на нове надходження. Виручка від реалізації - 50 000 руб. (у т. ч. ПДВ - 7 627 руб.). Витрати на продаж - 3000 руб.

Розрахуємо торговельну надбавку:

- для першої групи товарів: 39 / (100 + 39) = 28,06% -
- для другої групи товарів: 26 / (100 + 26) = 20,64%.

Валовий дохід за місяць становитиме:

16,8 х 0,2806 + 33,2 х 0,2064) / 100 = 11564 руб.

Відобразимо ці дані в БО:

• ДТ50 КТ90-1 - 50000 - відбитий виторг.
• ДТ90-3 Кт68 - 7627 - врахований ПДВ.
• ДТ90-2 Кт42 - 11564 - списана торговельна націнка.
• ДТ90-2 КТ41 - 50000- списана вартість реалізації.
• ДТ90-2 КТ44 - 3000 - враховані витрати.
• ДТ90-9 КТ99 - прибуток від продажу: 50000 - 7627- (-11564) - 50000 - 3000 = 937 руб.

Для розрахунку НВП потрібно знати закупівельну вартість товарів. Вона розраховується виходячи з величини торгової націнки. Але результати розрахунків у податковому та бухгалтерському обліку можуть відрізнятися. Наприклад, відсотки за користування кредитом в БО враховуються у вартості продукції, а в НУ - відносяться на позареалізаційні витрати.