Як здійснити перехід на ССО: покрокова інструкція. Перехід на ССО: відновлення ПДВ

Перехід ІП на ССО провадиться в порядку, встановленому законодавством. Підприємцям необхідно звернутися за місцем проживання до податкового органу. Розглянемо далі, що собою представляє перехід на ССО, коли можливий і як відбувається.

Загальні відомості

До податкового органу необхідно подати заяву. Перехід на ССО відбудеться в наступному році після звітного, якщо папір буде подана з 1 жовтня по 30 листопада поточного періоду. У ній платник повідомляє про величину доходів за останні 9 місяців, середній кількості співробітників підприємства, вартості нематеріальних активів та основних засобів. З даного правила є винятки. Вони діють для новостворених юросіб та зареєстрованих фізосіб як індивідуальних підприємців. Ці суб'єкти можуть направити заяву у п'ятиденний строк з моменту постановки їх на облік податковим органом. Дата вказується у свідоцтві про держреєстрацію.

Обов'язковість форми 26.2-1

Заява, на думку податкових інспекторів, подавати обов'язково. В іншому випадку як уповноважений орган дізнається, що платник змінив систему оподаткування? У судовій практиці зустрічається ряд випадків, коли застосування нового режиму визнається необгрунтованим. Це відбувається внаслідок того, що перехід на ССО був проведений неофіційно. Однак зустрічаються і інші рішення.

Деякі Федеральні арбітражні суди визнають в якості заяви подану декларацію, складену за ССО за перший квартал у звітному році. ФАС Московського округу роз'яснив ситуацію по-своєму. Суд у своїй постанові зокрема послався на ст. 346.11-346.13 НК. У них встановлено, що перехід на ССО організаціями та фізособами-підприємцями здійснюється в добровільному порядку. У цьому зв'язку відсутність заповненої ф. 26.2-1 не виступатиме як підстава для заборони в застосуванні нового режиму, якщо інші дії суб'єкта свідчили про використання даного режиму з моменту своєї реєстрації.

Крім цього, ФАС взяв до уваги ст. 3 НК. У пункті 7 цієї норми вказано, що всі суперечності, сумніви і неясності повинні тлумачитися на користь платника. Правові наслідки неподання заяви не визначені законодавством. Проте, щоб уникнути проблем і судових розглядів фахівці рекомендують направити повідомлення на перехід. ССО діятиме до моменту, поки платник не вирішить повернутися до загальної системи. У цьому випадку йому слід повторно звернутися до податкового органу.

Терміни

Податкові інстанції з одного боку вказують на те, що ф. 26.2-1 виступає як повідомлення, яке свідчить про бажання платника здійснити перехід на ССО. Законодавство не встановлює вимог для контрольної структури з приводу прийняття рішення щодо цього. Разом з цим податковий орган говорить про напрямок платнику повідомлення про те, що його заява не може бути розглянуте зважаючи пропуску встановлених строків.

Судова практика

Рішення арбітражів з питань, що стосуються пропуску строку подання заяви про перехід, вельми неоднозначні. Деякі арбітражні суди визнають правоту податкової інспекції, що відмовляє платнику в праві використовувати спрощений режим через це. Інші інстанції вказують на те, що пропуск строку сам по собі не може позбавити суб'єкта можливості застосовувати УСН, якщо заява була подана повторно після усунення перешкод, що заважали змінити режим. ВАС РФ визначив, що подача документа після закінчення п'ятиденного терміну з дати взяття на облік не може виступати як підстава для відмови.

Важливий момент

Необхідно пам'ятати про те, що якщо останній день встановленого законодавством строку випадає на вихідний, то датою закінчення буде наступний після них робочий день. Податкові органи нерідко забувають про це і відмовляють платникам. У таких випадках оскаржити це рішення можна в арбітражному суді.

Інші випадки

Буває так, що платник не порушив строк, але тим не менш запізнився з подачею заяви. Це може статися, наприклад, якщо реєструючий орган зробив помилку і видав неправильні первинні документи. Платник податку подав заяву про перехід на спрощений режим у п'ятиденний термін з дати отримання коректних паперів. В даному випадку вини суб'єкта немає, і суд підтримає його право застосовувати спецрежим. У ряді випадків податковий орган відмовляється приймати заяву одночасно з документами на реєстрацію. Мотивує це інстанція тим, що в цей момент суб'єкт не є правоздатним, не має ОГРН та ІПН. Арбітражні інстанції проте посилаються на відсутність в законодавстві будь-яких вимог чи обмежень по здачі документів. Тому такі відмови інспекцій можна визнати необгрунтованими.

Повторна подача документів

Багато організацій змінюють своє місцезнаходження, а індивідуальні підприємці, відповідно, місце проживання. У таких випадках немає необхідності повторно подавати заяву про перехід на "спрощенку" в податкову інспекцію за новою адресою. У положеннях гл. 26.2 НК вимог таких не встановлено. Роз'яснення з цього питання дано контролюючими органами (Мінфіном, ФНС, УФНС по Москві). Немає необхідності подавати повторне повідомлення на початок наступного звітного періоду.

Перехід з УСН на ПДВ

Він може здійснюватися добровільно або примусово. У першому випадку це можливо з нового звітного періоду. Платник повинен сповістити податковий орган про свою відмову застосовувати "спрощенку" до 15 січня того року, в якому здійснюється зміна режиму. У цьому випадку заповнюється інша форма, відмінна від тієї, за якою відбувається перехід на ССО. Відновлення ПДВ може відбутися в обов'язковому порядку. Якщо прибуток платника за підсумками року більше 15 млн руб. або залишкова вартість ОС і НМА більше 100 млн рублів, він вважається переведеним на загальну систему з початку кварталу, в якому зафіксовано перевищення. Повідомлення про втрату можливості використовувати спрощений режим подається у п'ятнадцятиденний строк з дати закінчення періоду, в якому з'явилася надприбуток. Зворотний перехід на ССО допускається не раніше ніж через рік після втрати зазначеного права.

Обчислення податку на ДС на початку періоду

При переході на загальний режим оподаткування платнику немає необхідності перераховувати податки за минулий період. Але разом з цим можуть з'явитися проблеми з незавершеними операціями. У цьому випадку обчислення ПДВ здійснюється залежно від оплати і дати відвантаження, моменту встановлення бази по податку, закріпленого обліковою політикою.

Якщо поставка товару / послуги здійснена під час використання спрощеного режиму, виплати надходять після зміни системи оподаткування. ПДВ може нараховуватися "по відвантаженню". У такому випадку в момент поставки підприємство не було платником цього податку. Рахунок-фактура була виписана без ПДВ або просто не була складена. У момент отримання плати обов'язок нарахування податку не виникає. ПДВ може розраховуватися "по оплаті". Кошти надходять в період, в який підприємство є платником цього податку. І одночасно з цим з'являється обов'язок сплати ПДВ.

Але так як рахунок-фактура була складена в період використання спрощеного режиму, а податок в ній не виділений, то підприємству доведеться виписати нові документи. У них потрібно буде виділити ПДВ. Ці рахунки-фактури також необхідно передати і контрагентам. У останніх з'явиться можливість пред'явити до відрахування суми сплаченого ПДВ (якщо вони виступають як його платники).

Авансові платежі та відвантаження після зміни режиму

Якщо ПДВ нараховується "по відвантаженню", то безпосередньо в момент поставки у підприємства з'являється обов'язок сплатити податок. При цьому організація виписує рахунок-фактуру, в якій він виділений. Якщо ПДВ нараховується "по оплаті", то кошти надійшли в момент використання спрощеної системи. Підприємство в цьому випадку не було платником зазначеного податку. Отже, обов'язки його відраховувати не виникало. Але в момент відвантаження компанія повинна виписати рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, оскільки в цей момент вона вже є його платником. Незалежно від того, що облікова політика закріплює спосіб визначення бази по податку на ДС, по ходу надходження коштів підприємство повинне буде виплатити його після відвантаження.