Ст 199 КК РФ. Ухилення від сплати податків і зборів з організації

В якості податкового агента, за чинним вітчизняним законодавством, виступає особа, на яку накладаються обов'язки щодо нарахування, утримання у платника і перерахування платежів до бюджету. Він зобов'язаний розрахувати суму, яка повинна бути сплачена при виконанні певної операції. Обчислену величину агент зобов'язаний утримати. Ця сума виключається з коштів, що належать будь-яким особам, і прямує до бюджету.

Обов'язки податкових агентів

Ці особи здійснюють обчислення, утримання та перерахування обов'язкових платежів незалежно від того, чи є вони самі платниками. Крім цього, агенти зобов'язані:

• відправляти письмове повідомлення до податкової інспекції про неможливість утримання;
• вести облік розрахованих та виплачених доходів, обчислених, утриманих та спрямованих до бюджету сум по кожному платнику податків окремо;
• надавати в наглядовий орган документи, які необхідні для контролю над обчисленням, утриманням, напрямком сум до бюджету;
• зберігати документацію протягом 4-х років.

Дані обов'язки встановлюються статтею 24 НК. Незалежно від використовуваної системи оподаткування, організація може виконувати функції агента по:

1. ПДВ.
2. ПДФО.
3. Податку на прибуток.

Утримання

Незалежно від форми виплати доходу (натуральна або грошова), агент повинен розрахувати суму податку. Проте утримання її здійснюється виключно з коштів, виплачуваних контрагенту. Це правило встановлюється в подп. 1 пункту 3 зазначеної вище статті. Не пізніше місяця з того моменту, коли податковий агент дізнався про неможливість утримання, йому необхідно відправити письмове повідомлення до податкового органу. Це може бути заява, складена у довільній формі. Момент, з якого починається відлік місяця, визначається в конкретній ситуації індивідуально. Приміром, в якості нього може виступати видача призів громадянам в натуральній формі.

Відповідальність

Вона встановлюється за порушення зобов'язань, поставлений податковим агентам, і передбачається в ст. 199 КК РФ. Злочини у сфері економічної діяльності сьогодні є однією з актуальних проблем держави. Як відомо, відрахування підприємств і громадян формують дохідну частину бюджету. Невиконання зобов'язань платників або агентів завдає істотної шкоди фінансовому стану країни.

Ст. 199 КК РФ: склад злочину

У нормі встановлено покарання за невиконання у власних інтересах обов'язків агента з розрахунку, утримання та перерахування платежів, що підлягають обчисленню та перенаправлення до бюджету або фонд позабюджетного типу, ненадання звітної документації, у великому розмірі. Санкції за дане діяння наступні:

• штраф у сумі 100-300 тис. руб. або доходу (зарплати) за 1-2 роки;
• арешт до 6 міс .;
• до 2 років примусових робіт;
• до двох років ув'язнення.

Додатково до останніх двох санкціям стаття 199 КК РФ (Кримінального кодексу РФ) передбачає заборону на здійснення певних типів діяльності. Сюди ж відноситься і перебування на конкретних посадах до 3-х років. Зазначені у ч. 1 ст. 199 КК РФ санкції діють і щодо осіб, що включають в декларацію або інші звітні документи завідомо неправдиву інформацію.

Кваліфікуючі ознаки

Ст. 199 КК РФ посилює санкції, якщо діяння скоєно:

• за попередньою домовленістю групою осіб;
• в особливо великих розмірах.

У цьому випадку агент карається:

• штрафом у 200-500 тис. руб. або в розмірі доходу (зарплати) за 2-5 років;
• тюремним ув'язненням до 6 років;
• примусовими роботами до 5 років.

В останніх двох випадках додатково може встановлюватися заборона на заняття певних постів або здійснення конкретної діяльності на період до 3 років.

Ст. 199 КК РФ з коментарями

В основному наведені ознаки неправомірної поведінки збігаються з такими, встановленими в іншій нормі - 198. Але, на відміну від ст. 199 КК РФ, ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації передбачає інший предмет незаконного діяння. Крім цього, має місце відмінність у сумах, якими формується велика чи особливо велика величина. У ст. 199 КК РФ встановлюються великі в порівнянні з попередньою нормою величини.

Роз'яснення Пленуму НД

Вони даються стосовно суб'єктів, які залучаються до відповідальності за ст. 199 КК РФ. Судова практика керується положеннями норми 11 НК. Відповідно до неї, до агентів слід відносити юросіб, утворених відповідно до вітчизняного законодавства, іноземні компанії та інші корпоративні об'єднання, наділені цивільною правоздатністю, або сформовані в порядку, передбаченому правовою системою зарубіжних держав, міжнародні освіти, їх представництва / філії, розташовані на території Росії.

Об'єктивна частина

Вона характеризується за ознаками, зазначеним у нормі 198. Законодавство встановлює перелік обов'язкових для надання наглядовому органу документів. Серед них, зокрема, присутній звіт про збитки і прибутки або цільовому використанні коштів, бухгалтерський баланс та ін. Підприємства (крім громадських та бюджетних об'єднань, а також їх структурних підрозділів, які не здійснюють комерційну діяльність і не мають оборотів з реалізації матеріальних цінностей, крім вибулого майна) зобов'язані надавати квартальну (протягом місяця по його завершенню) і річну (не пізніше 90 днів з моменту закінчення) звітність, якщо інше не передбачено в законі.

ФЗ № 402

Бухгалтерська звітність підприємства може надаватися зацікавленій особі безпосередньо або передаватися через представника компанії, направлятися поштою з описом вкладення або по телекомунікаційних каналах. Користувач документації не має права відмовляти в її прийнятті і повинен, на прохання виконавця, поставити відмітку на копії із зазначенням дати надходження. У разі отримання звітності по телекомунікаційних каналах, суб'єкт зобов'язаний передати підприємству квитанцію про прийом її в електронній формі. Днем подання документації вважається безпосередньо дата відправки або фактичної передачі.

Конструкція діяння

Склад злочину є формальним. Завершення діяння норма пов'язує з вчиненням дій, які приводяться в диспозиції. Умисел винного суб'єкта полягає в усвідомленні того, що він ухиляється від виплати податку чи страхових внесків у великому розмірі. Даною величиною визнається сума від 2 млн руб. за три роки поспіль, за умови, що частка невідрахування обов'язкових платежів більше 10% від усіх підлягають направленню до бюджету утримань, або більше 6 млн руб.

Суб'єктивна частина

Винним може бути осудна фізособа, функціональні обов'язки якого передбачають обов'язкові бюджетні відрахування з підприємства. Інші суб'єкти не можуть залучатися до відповідальності за ст. 199 КК РФ. Практика розгляду справ вказує на те, що в якості обвинувачених виступають керівники компанії-платника, бухгалтер (головний у тому числі), в чиї обов'язки включено підписання звітності, наданої в наглядові органи, забезпечення своєчасних і повних відрахувань до бюджету. До відповідальності можуть залучатися й інші фізособи, якщо вони отримали спеціальні повноваження на такі дії керуючим органом підприємства. До кола суб'єктів ст. 199 КК РФ відносить також громадян, фактично заміщають на посадах бухгалтера або керівника. Якщо зазначені особи попередньо домовилися про вчинення неправомірного діяння, спрямованого на неподання звітності чи включення до неї завідомо неправдивих даних, їх поведінка кваліфікується за п. "А", частини 2 зазначеної статті.

Класифікація суб'єктів

Інші службовці підприємства-платника, в обов'язки яких, наприклад, входить оформлення первинної бухгалтерської облікової документації, при наявності підстав можуть притягуватися до відповідальності за відповідною частиною розглядуваної норми в якості пособників, які навмисне посприяли в скоєнні незаконної дії. Особа, яка організувала або схилило керівника, бухгалтера чи іншого працівника компанії, а також сприяла вчиненню діяння вказівками, порадами і так далі, може бути покаране як організатор, пособник або підбурювач. У даних випадках слід керуватися також положеннями ст. 33.

Особливо великі розміри

Даний кваліфікуючу ознаку, встановлений в п. "Б" частини 2 ст. 199 КК РФ, набуває відповідне значення тільки тоді, коли величина не відрахованих до бюджету сум більше 2500000 руб. Розрахунок в даному випадку здійснюється в межах 3 фінансових років, що йдуть підряд. При цьому має бути дотримано умову про те, що частка НЕ відрахованих податків / зборів складає більше 20% від загальної суми, що підлягає перерахуванню до бюджету. Якщо цей відсоток не дотримано, то особливо великим визнається розмір, що перевищує 30 млн руб.

Висновок

Категорія економічних злочинів, на думку ряду юристів, цілком обґрунтовано включена в КК РФ. Наявність у законодавстві більш жорсткої відповідальності дозволяє припиняти порушення фінансової дисципліни та забезпечувати стабільність надходжень до бюджету. При цьому необхідно зазначити, що кримінальна відповідальність має місце лише у випадках великого розміру відрахованих сум. Для встановлення його законодавець визначає тимчасові межі, які становлять не менше 3 років, наступних підряд. З цього випливає, що кримінальне покарання виникає при систематичному порушенні фінансової дисципліни. У таких випадках має місце прямий умисел винних осіб.