Контроль фінансів, його види, мета. Система фінансового контролю. Фінансовий контроль і аудит

Фінансовий контроль і аудит - найважливіші засоби забезпечення законності діяльності держави та її структур в цілому, організацій та громадян зокрема. Вони припускають перевірку доцільності розподілу та використання коштів. Розглянемо далі докладно, що собою являє система фінансового контролю, які методи перевірки існують, хто уповноважений вести ревізійну діяльність.

Призначення і завдання

Мета фінансового контролю полягає у перевірці відповідності виконуваних операцій грошовим коштам. В якості основних завдань слід виділити:

1. Перевірку виконання зобов'язань перед органами територіального самоврядування і державою громадянами та організаціями.
2. Нагляд за дотриманням правил здійснення грошових операцій, розрахунків і збереження коштів.
3. Перевірку правильності використання муніципальними та державними підприємствами фінансових ресурсів, які знаходяться в їх оперативному управлінні або господарському віданні.
4. Запобігання та усунення порушень правил.
5. Виявлення внутрішніх виробничих резервів.

Реалізація зазначених завдань забезпечує зміцнення дисципліни, яка, у свою чергу, виступає однією з сторін законності. Фінансовий контроль є ефективним інструментом, за допомогою якого перевіряється дотримання передбаченого правопорядку в ході діяльності суб'єктів. Він дозволяє оцінити результативність і обгрунтованість дій, відповідність їх інтересам держави.

Види контролю фінансів

Класифікація формується за різними критеріями. Залежно від часу виконання розрізняють подальшу, поточну і попередню перевірки. В останньому випадку процедура проводиться до здійснення операцій, пов'язаних з формуванням, розподілом і використанням фондів. Цей тип перевірки має велике значення в запобіганні порушень дисципліни. Поточний фінансовий контроль здійснюють в ході здійснення операцій. Подальша перевірка виконується після проведених дій. У цьому випадку оцінюється стан дисципліни, встановлюються порушення, виявляються способи попередження та вживаються заходи щодо їх ліквідації. Розрізняють також ініціативну і обов'язкову перевірки. Остання виконується або відповідно до вимог закону, або на підставі рішення компетентних інстанцій. Залежно від органів, які ініціюють процедуру, існують наступні види контролю фінансів:

1. Президентський.
2. Представницьких органів місцевої адміністрації або держвлади.
3. Громадський.
4. Незалежний.
5. Внутрішньогосподарський і відомчий.
6. Виконавчих органів загальної компетенції.

Відомчий контроль фінансів виконується відповідною інстанцією і спрямований на перевірку діяльності суб'єктів, що входять в їх систему. Він аналогічний процедурі в структурі релігійних чи громадських організацій. Деяку схожість має також внутрішній фінансовий контроль.

Додатково

Форми бюджетного контролю фінансів визначаються в ст. 265 БК. До них відносять:

1. Попередню перевірку, виконувану в процесі обговорення проекту плану статей витрат і доходів.
2. Поточну ревізію. Вона виробляється при розгляді окремих питань, що стосуються виконання бюджету.
3. Подальшу перевірку. Її виконують при розгляді і затвердженні звітної документації по виконанню бюджетів.

Державна перевірка

Такий фінансово-бюджетний контроль виконується законодавчими, виконавчими (у тому числі створеними спеціально) федеральними органами влади. Особливе значення в даній області має Указ глави держави, що регламентує заходи забезпечення такої перевірки. У документі сказано, що процедура спрямована на контроль виконання федерального фінансового плану і планів позабюджетних фондів, організації грошового обігу. В ході її перевіряється стан держборгу, резервів країни, використання кредитних ресурсів. Разом з цим ведеться нагляд за наданням пільг і переваг у сфері грошового обігу.

Суб'єкти

У законодавстві встановлено розмежування функцій і повноважень структур, що виконують фінансово-економічний контроль. Ці суб'єкти визначаються нормами. Здійснення фінансового контролю покладено на:

• Рахункову палату РФ.
• ЦБ.
• Мінфін.
• Федеральну службу нагляду та моніторингу.
• Контрольно-ревізійні структури виконавчих органів.
• Митну службу.
• Інші уповноважені інстанції.

Державний контроль фінансів можуть виконувати і представницькі органи влади.

Внутрішньоструктурну перевірка

Такий контроль фінансів виконується в:

• Комітетах.
• Міністерствах.
• Релігійних / громадських організаціях та інших суб'єктах, що входять у відомчу структуру.

Проведення фінансового контролю покладається в цьому випадку на керівників відповідних об'єднань, спеціально створених ревізійних підрозділів, що підкоряються зазвичай безпосередньо начальнику міністерства, комітету або іншого, зазначеного вище суб'єкта. Служба структури ОВС виконує ревізії діяльності структурних одиниць міністерств, які використовують державні кошти, не менше разу на рік. Позапланова перевірка проводиться на підставі вказівки вищестоящих керівників, рішень судово-слідчих інстанцій, а також у разі зміни начальницького складу або ліквідації підрозділу. Тривалість ревізії - не більше ніж 40 дн. Продовження цього періоду допускається за дозволом керівника, який ініціював перевірку. Такий контроль фінансів виконується для:

• Виявлення випадків нестач та розкрадання грошей і матеріальних цінностей, інших порушень дисципліни у сфері грошового обігу.
• Розробки пропозицій щодо ліквідації причин і обставин вчинення неправомірних дій.
• Вжиття заходів для стягнення з винних нанесеного збитку і так далі.

Внутрішній фінансовий контроль установи

Він виконується відповідно до положень ФЗ № 119. Фінансовий контроль і аудит організацій являє собою діяльність незалежних служб та осіб. У ході таких ревізій перевіряється:

• Бухгалтерська звітність.
• Платіжно-розрахункова документація.
• Податкова декларація.
• Виконання інших фінансових зобов'язань і вимог господарюючого суб'єкта.

Специфіка діяльності

Виконувати такі перевірки вправі інстанції, які мають на це відповідний дозвіл. Атестовані особи, які бажають здійснювати цю діяльність самостійно, можуть почати роботу після процедури держреєстрації як підприємця, отримання ліцензії та внесення відомостей до держреєстру фірм. Дозвільні документи видаються:

1. Центробанком (для ревізій банків).
2. Департаментом з страхового нагляду (для перевірки страхових компаній).
3. Мінфіном (для ревізій інвестиційних фондів, бірж і виконання спільних перевірок).

Типи незалежних процедур

Незалежний контроль фінансів підприємства може бути ініціативним і обов'язковим. Перший виконується безпосередньо за рішенням самого суб'єкта. Обов'язковий фінансовий контроль установ проводиться за дорученням:

• Слідчого.
• Органу дізнання.
• Суду.

ФЗ № 119 докладним чином регламентує питання, що стосуються оплати діяльності ревізора, відповідальності суб'єкта за ухилення від виконання обов'язкових перевірок, порядку атестації компанії на право вести контрольну діяльність.

Якість перевірки

Система фінансового контролю функціонує відповідно до жорстких вимог законодавства. Якість виконаної незалежної ревізії може перевірятися органом, уповноваженим на видачу ліцензій, на вимогу самого суб'єкта, за пропозицією або ініціативи прокурора. При виявленні помилок у ході здійснення фінансового контролю, що призвели до втрат для суб'єкта або держави, з виконавця можуть стягуватися:

1. Повний розмір понесених збитків.
2. Витрати на виконання повторної перевірки.
3. Штраф за порушення, що відраховується до бюджету.

Стягнення здійснюється в судовому порядку.

Незалежна перевірка: особливості виконання

Аудит на практиці поділяють на кілька етапів:

1. Оцінка клієнтських потреб.
2. Формування груп виконавців і визначення завдань.
3. Планування перевірки.
4. Оцінка внутрішнього контролю.
5. Виявлення ризику.
6. Виконання загальних і істотних процедур.
7. Складання зведеного звіту.
8. Заключне нараду.
9. Аналіз результатів.

Потреби клієнта

Цей етап вважається підготовчим. В рамках нього виконавець повинен виявити запити і потреби суб'єкта, знайти оптимальні способи для їх задоволення. Для ефективної реалізації цього етапу проводяться співбесіди зі співробітниками, самим керівником. До виконання першого етапу доцільно залучити відповідних службовців (податкових працівників, консультантів та ін.). Їх досвід роботи з попередніми замовниками, а також їх навички дозволять максимально повно забезпечити задоволення клієнтських потреб.

Планування

Його проводять в рамках першої наради групи. На ньому кожен співробітник, залучений до роботи, надає зібрані на першому етапі відомості. Планування передбачає розробку стратегії аудиторської перевірки. Вона повинна максимально відповідати виявленим потребам клієнта. Крім цього, стратегія повинна враховувати ймовірність ризику та економічні аспекти роботи. На першій нараді повинні бути присутніми службовці замовника, співробітники, виконуючі проект. У завершенні засідання повинні бути встановлені терміни, графік, результати перевірки, розглянуті інші питання, що мають значення в роботі.

Оцінка власних ревізійних коштів компанії

У рамках аудиторської діяльності виконавці повинні мати уявлення про істотних контрольних процедурах, які використовує клієнт у своїй фірмі. До них, в числі іншого, відносять процес закриття бухгалтерської звітності. Виконавець повинен визначити ті процедури, які впливають на істотні статті звітності. На даному етапі виконується підготовка або оновлення документації, в тому числі опису, форми аналізу для всіх процедур.

Ймовірність ризику

Обов'язковим заходом при виконанні аудиту виступає оцінка ефективності контрольних засобів, виявлених в істотних процедурах власної перевірки компанії. Виконавець виробляє також вибіркову оцінку методів, які володіють всеосяжним характером. Це необхідно для визначення їх ступеня надійності і точності, зменшення обсягу аудиторської роботи.

Загальні й істотні процедури

Виконання решти дій направлено на подальше зниження аудиторського ризику до оптимального рівня. Вони виробляються на підставі результатів загальних і вибіркових перевірок попередніх етапів, відповідно до розробленої стратегії. В рамках загальних і істотних процедур можуть виконуватися дослідження детальних даних і аналіз, коли первинна інформація оцінена як надійна.

Зведений звіт

При його складанні аналізуються можливості та ризики суб'єкта, узагальнюються результати аудиту. Для цього:

1. Обговорюються і вирішуються суттєві питання, виявлені в рамках перевірки.
2. Регулюються аудиторські ризики, встановлені при плануванні та оцінки стану засобів контролю в компанії.
3. Описуються доповнення, які необхідно включити у звітність клієнта.
4. Здійснюється загальна аналітична перевірка бухгалтерської документації.
5. Формулюється висновок.

Завершальне нараду

Воно, як і попереднє, проводиться за участю відповідних службовців компанії замовника. В рамках наради обговорюються і аналізуються наступні питання:

1. Проекти бухгалтерської звітності.
2. Лист керівникові.
3. Проблеми, виявлені в процесі перевірки та методи їх вирішення.
4. Питання по оподаткуванню.
5. Інші невирішені проблеми (за наявності).

До моменту завершення наради присутні на ньому співробітники повинні прийти до одного розумінню всіх обговорюваних питань. Разом з цим на засіданні повинен бути представлений остаточно затверджений перелік виправних проводок з виконаними розрахунками та супровідними поясненнями та інші необхідні коментарі. Доцільно проводити завершальне нараду до затвердження ув'язнення.

Результати роботи

По завершенні аудиторської перевірки повинна бути проаналізована діяльність виконавців, які входили до складу групи. Їх робота оцінюється в плані ефективності адміністрування розробленим проектом і виконання ревізії. У разі виявлення недоліків у діяльності їх доцільно розібрати на спільній нараді.

Нагляд банківських і кредитних організацій

Фінансовий контроль цими суб'єктами виконується в процесі операцій з кредитування, інвестуванню, розрахунками. Банківський нагляд необхідний для забезпечення ефективного використання позичкових коштів. Він орієнтований на зміцнення фінансової дисципліни.

Роль перевірки в загальній платіжної структурі

Фінансово-господарський контроль виступає в якості одного з найважливіших ланок платіжної системи. За рахунок його виконання забезпечується правильність, повнота та своєчасність формування доходів, точність і обгрунтованість витрат. Ефективність перевірки вважається обов'язковою умовою успішної соціальної та економічної політики, стабільного функціонування адміністративного апарату. Ревізія спрямована також на виявлення невідповідностей в діяльності організацій існуючим вимогам законодавства. Фінансовий контроль підприємства виконується щодо всієї його діяльності в цілому, його окремих структурних підрозділів. Ревізії піддається в першу чергу робота бухгалтерії. Перевірка в обов'язковому порядку також стосується фінансових та інших економічних служб компанії. Це дозволяє своєчасно виявити порушення, притягнути винних до відповідальності.

Рахункова палата

Вона виступає в якості провідного контрольно-ревізійного органу в країні. Відповідно до БК, встановлюються повноваження Рахункової палати. Зокрема, вона контролює виконання фінансового плану, стан позабюджетних фондів, зовнішнього і внутрішнього боргу, порядок надання податкових пільг.

Мінфін

Згідно з урядовою постановою № 329 від 30 червня 2004 року, Міністерство фінансів виступає як федеральний виконавчий орган, який реалізує функції з розробки держполітики і нормативному регулюванню в сферах:

1. Банківської, валютної, страхової, податкової, бюджетної діяльності.
2. Бухгалтерської звітності та обліку.
3. Аудиторської діяльності.
4. Переробки, виробництва та обігу дорогоцінних металів і каменів.
5. Митних платежів та встановлення вартості перевезених транспортних засобів і товарів.
6. Інвестування коштів у накопичувальну частину пенсії.
7. Проведення та організації лотерей.
8. Випуску та обігу поліграфії.
9. Фінансування держслужби.
10. Протидії легалізації злочинних доходів і підтримки тероризму.

Мінфін координує і контролює діяльність ФНС, Служб по страховому і бюджетному нагляду та моніторингу. Міністерство веде перевірку виконання нормативних актів з питань, що стосуються розрахунку і стягування платежів, встановлення вартості перевезених транспортних засобів і товарів Митною службою. У своїй діяльності Мінфін керується положеннями Конституції, галузевими ФЗ, актами президента і уряду, міжнародними угодами. Робота міністерства проводиться у взаємодії з іншими виконавчими органами федерального і регіонального, муніципального рівнів, громадськими організаціями та іншими об'єднаннями.

Інші суб'єкти

Представницькі органи в ході проведення фінансового контролю можуть отримувати від виконавчих структур усіх матеріалів, необхідних для затвердження фінансових планів і ревізії їх виконання. Федеральним казначейством виконується поточна і попередня перевірка операцій з коштами одержувачів і розпорядників (головних у тому числі). Останні виконують ревізію використання надходжень одержувачами. Головні розпорядники уповноважені на проведення контролю в підвідомчих муніципальних та державних організаціях, бюджетних в тому числі.

Методи

Контроль фінансів може проводитися різними способами. До основних з них відносять:

• Ревізії.
• Аналіз.
• Перевірку.
• Обстеження.
• Спостереження та ін.

Найбільш поширеним методом вважається ревізія. Вона передбачає перевірку первинної документації, відповідно з якою виконувалися фінансові та інші операції. Ревізія також стосується даних складського і бухгалтерського обліку. В рамках даної процедури виконуються інвентаризації. Ревізія може бути комплексною (фронтальний) і вибірковою. За підсумками заходу складається акт, в який вносяться дані перевірки. На підставі цього документа приймаються заходи для ліквідації порушень (якщо вони були виявлені). Спостереження орієнтоване на ознайомлення з станом економічної діяльності суб'єкта. У рамках обстеження можуть використовуватися такі прийоми, як опитування та анкетування. Така перевірка виконується на місці. Аналізу піддаються витратні, звітні та балансові документи. Всі ці методи спрямовані на виявлення невідповідностей вимогам закону і порушень дисципліни.

Висновок

Контроль фінансів займає найважливіше положення в платіжній структурі держави. Він може виконуватися різними способами і службами, зачіпати різні суб'єкти. Однак, незалежно від цього, контроль фінансів переслідує мету виявлення порушень, усунення їх, перевірку відповідності діяльності по розпорядженню засобами вимогам законодавства. Ефективна і своєчасна перевірка дозволяє забезпечити стабільну роботу організацій, державних структур. Це має найважливіше значення для зміцнення економічного стану країни.